前 言
新中国的内部审计工作是在国家审计制度恢复之后逐渐发展起来的。1984年初，一些大中型国有企业在国家审计机关的推动下，开始内部审计试点工作，之后得到迅速发展。1987年成立了中国内部审计学会。80年代末和90年代初机构改革中，内部审计机构受到了一定的影响，企业的内部审计制度建设经历了“推动—滑坡—再推动—再滑坡”的艰难历程，但是内审的工作在发展，内审的质量在提高。如今我国改革开放二十多年了，已经初步建立了社会主义的市场经济。不久我国加入世界贸易组织（WTO），我国的内部审计制度面临着新情况新要求。
首先，我国是以国有企业为主体的社会主义国家。加强和巩固国有大中型企业（集团）包括国有控股公司在国民经济中的主导地位和主流作用，不仅是发展国民经济的需要，还有深刻的政治意义 。目前国家对国有企业政策促使企业成为市场的主体，在市场经济的运作中把企业做大、做强、做实。企业同国家的受托经济责任关系更加明确，审计监督是明确受托经济责任关系的产物，因而内部审计依存的客观条件更加充分。内审制度建设面临着新的机遇，新的发展空间。
与此同时，国内现代企业以“产权清晰、职权分明、政企分开、管理科学”为核心的管理制度逐步建立；明确规定了企业的监督机构同决策机构、经营机构之间权责分明，各司其职，相互制约；强调了监督机构的重要性、必要性。现代内审制度是经营管理分权制的产物。健全和完善内部审计制度是企业发展到一定阶段的内在的需要，必然发展趋势。加强管理、评价业绩、防范经营风险，提高效益将是内部审计的主要职责。
其次我国进入世贸组织，国有企业又将面临新的外部竟争环境的压力。世贸组织一个重要的目标是以促进开放贸易体制形式，鼓励不同国家厂商间公开公平竞争为基础来决定贸易利益的分配。在这种全球经济一体化的环境中，国内企业为求生存发展，对外扩大市场，对内加强管理，向管理要效益。内审机构是管理的重要部门，应得到高度重视。例如世界财富500强企业都有一整套健全完善的内部审计制度。这样对我国内部审计监督制度的范围、内容、管理权限，组织机构、人员素质及组织状况提出一系列的要求。
面对国内外经济形势的急骤变化，就我国的内部审计制度现状，如何与世俱进，如何健康地发展，真正成为企事业自身发展的需要，充分发挥内部审计功能，进一步完善我国的内部审计制度。本文将作一些探索。
遵循科学的精神，从实证中寻求客观的真实，我们对上海市170家企事业单位发放了“内审情况调查表”。同时对上海最早成立内审机构的企业作了专题的考察。观一斑见全豹，从中寻找我国社会主义市场经济下国有企业内部审计制度建设运行的轨迹，求索今后发展方向趋势。
一、 研究问题和调查描述
（一）本文主要调查内容
本文对内部审计制度的研究的着重点是从内部审计制度当前实际的情况出发，主要有以下几个问题需摸清现状：
1、内部审计设置机构状态和组织地位问题
我国内部审计制度自建立以来，内部审计机构状态一直是很不稳定，不够规范。有独立的内部审计机构，也有与纪检、监察合署办公的，也有与法律企管部门合署办公的，有的不设内部审计机构，只安排一、二名内部审计兼职人员依附在其他部门中等。另外，当企业实施内部机构改革时，首当其冲的往往是内部审计机构，或取消，或合并。内部审计机构是内部审计制度依存的根本，因此，内部审计机构是否健全，合署办公能否体现审计监督作用，哪一种内部审计机构形态能充分显示内部审计监督职能是我们调查研究的首选目标。
与此同时，机构的设置后的组织地位，即直属上级，在什么样的领导分管下，才能充分发挥内部审计的功能。应该讲，内审机构应该在企业主要负责人领导下开展工作，但是目前，内部审计组织机构的直属领导，有的向董事会负责，有的向行政正职负责，有的向纪委主任负责，有的向审计委员会负责。我们想通过实际调查分析内部审计机构的直属领导，或者讲，内部审计机构隶属于哪一层的领导下，更能发挥其作用，更能体现出审计监督管理的功能。研究内部审计机构与直属上级领导关系，是否影响决定着内部审计的地位、作用。是我们需要调查的重要项目之一。
2、审计业务开展情况
内部审计机构和从业人员在一定的时空范围内（年度）怎样开展工作？这些内审工作量的完成与内部审计组织状态，其组织地位有何关系。一般情况下内部审计机构开展哪些审计项目，其主要审计内容是什么，通过量化测试，考察内部审计的主要功能是什么。
3、审计委员会制度
审计委员会制度日前在我国内部审计界逐渐成为一个热门的话题。有些地区的大型企业：尤其上市公司，纷纷设置审计委员会制度。就上海地区那些已经建立审计委员会制度的国有企业（集团公司）其运作的情况如何。组织状态及其作用如何，也列入了我们调查的范围。
4、内部审计从业人员的知识结构(包括学历、职称)
内部审计的作用大小、质量高低，归根到底落实到审计人员的综合素质。取决于内部审计从业人员专业知识和相关的知识结构的优化。建立和健全内部审计制度，不得不关注从业人员的人数配备、学历职称的水平，以及群体情况。从何提高和发展，也列入调查的范围。
（二）内部审计情况调查表的描述
1、 设立项目：内部审计情况调查表共分为：（1）内部审计机构情况。其中包括：内部审计设置的机构形态和内部审计直属上级；（2）1999年度内审计业务开展情况（本级内部审计机构实施项目，包括的本级为主，与下级单位内部审计联合实施项目）；与组织状况的关系。（3）审计委员会情况，担任审计委员会的主任是谁；（4）内部审计人员的学历、专业职称。
2、查询过程：我们调查的对象是国有独资企业、国有控股企业。主要是上海市内企业（包括二级、三级企业）。调查的方式是填表咨询式。填表结束后要企业内部审计机构盖章。在调查表汇总统计时有的单位对某些项目不填写，本文仍以170家企业为基数统计比例数。
二、调查结果和相关的结论
（一） 内部审计设置机构形态和组织地位（直接领导）统计分析
内审机构形态与其隶属关系之比较
|
|
董事会 |
行政正职 |
分管财务的副职 |
其他行政副职 |
党委纪委书记 |
其他 |
|
独 立 |
9 |
31 |
14 |
0 |
1 |
4 |
|
与纪检监察合署 |
4 |
25 |
4 |
3 |
8 |
0 |
|
与法律企管合署 |
2 |
6 |
1 |
3 |
2 |
0 |
|
与财务合署 |
1 |
13 |
11 |
1 |
0 |
2 |
|
未设机构有专职 |
0 |
5 |
2 |
0 |
1 |
1 |
|
未配专职内审 |
0 |
3 |
0 |
1 |
0 |
0 |
从表格看审计机构的形态目前呈现多元化状态。对170家企业调查情况反映，独立的内部审计机构有59家占总数的34%，各种合署办公的86家占总数的51%，还有未设机构有专职内部审计人员，及未配专职内部审计机构13家，占总数的8%，大多数的内部审计机构是合署办公的，其次是独立机构。究其原因，我国目前企业设置内部审计机构，基本上还是沿用原国营企业的行政模式，通常情况下，内部审计部门与财务部门平级，或者把内部审计和财务放在一起，受分管财务的副总经理或总会计师在业务上、行政上领导。从调查统计上反映的与纪检监察合署办公，与法律企管合署办公，与财务部门合署办公，都是机构改革、缩编人员的结果，不同是分管领导不同，并非从内部审计制度职能需要考虑。
内部审计机构组织地位是决定内部审计的权威性，从表格中显示，内部审计机构的隶属关系，属行政正职83家，其次管财务的副职32家，再次是属董事会领导16家，其他27家。1995年审计署第1号令第4条规定“内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下，独立在本单位行使审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。从调查的审计机构形态和组织地位统计反映的情况看，内部审计机构设置的独立性是不够的，合署办公的有86家，占总数48%，而在单位主要负责人的直接领导方面，做得尚可，属行政正职领导有83家，占总数的49%。
（二） 内部审计机构设置形态与开展审计情况的统计分析
内审机构形态与开展审计情况
|
完成审计项目
内审机构形态 |
财务收支审计 |
经济效益审计 |
经济责任审计 |
基建
审计 |
法纪专项审计 |
内控制度评审 |
审计
调查 |
其他
审计 |
总数 |
|
独 立 |
480 |
811 |
584 |
1553 |
9 |
143 |
422 |
1253 |
5255 |
|
与纪检监察合署办公 |
152 |
172 |
185 |
1164 |
8 |
19 |
30 |
142 |
1872 |
|
与法律企管合署办公 |
45 |
52 |
87 |
159 |
3 |
20 |
23 |
56 |
445 |
|
与财务部门合署办公 |
42 |
114 |
50 |
26 |
1 |
15 |
4 |
46 |
298 |
|
未设机构但有专职人员 |
33 |
6 |
3 |
77 |
0 |
11 |
13 |
66 |
209 |
|
未配专职内审人员 |
10 |
15 |
3 |
92 |
0 |
1 |
12 |
5 |
138 |
|
其 他 |
7 |
10 |
17 |
0 |
0 |
0 |
3 |
4 |
41 |
|
总 数 |
769 |
1180 |
929 |
3071 |
21 |
209 |
507 |
1572 |
8258 |
从表格上反映，内部审计开展的审计项目次序是基建审计3071项，经济效益审计1180项，经济责任审计929项，以后是财务收支审计769项，通过对财务帐表的检查，审计的功能主要反映在企业的增收节支，资金的真实合法检查，效益的评价等方面。
内部审计机构形态与开展审计情况的统计表明，审计机构形态愈独立，其开展的审计业务数量愈大、种类愈多，审计监督的职权范围广，收效大，对企业整体经济经营活动全过程，多层次进行监督。根据表格表明，独立的内部审计机构，共59家。1999年完成各类审计项目5255次，而与纪检监察合署办公的44家，完成1872次。与法律企管合署办公14家，完成454次。与财务部门合署28家，完成298次。从中可以把内部审计机构设在财务部门内，其业绩相当差，审计业务开展最少。
（三） 内部审计机构组织地位隶属关系与开展审计情况的统计分析
与上表相关联，从另一个侧面：内部审计机构隶属关系与开展审计情况的统计。
内审机构隶属关系与开展审计情况
|
完成审计项目内审机构的直接上级 |
财务收支审计 |
经济效益审计 |
经济责任审计 |
基建
审计 |
法纪专项审计 |
内控制度评审 |
审计
调查 |
其他
审计 |
总数 |
|
董 事 会 |
126 |
147 |
|
